一、如何正確認識會計報表  

　　由于會計報表的編制經過了五道編制過程，即從經濟業務本質到原始憑證，原始憑證到會計憑證，會計憑證到賬目，賬目到報表，從報表到合并報表（由于從稅務稽查的角度僅關心的是納稅主體的業務，所以一般不關心合并報表），上述環節經過了人為的修飾，即事項的處理經過主觀的判斷，所以從稅務稽查人員的角度，企業的會計報表是不可信的。但是借貸記帳方法本身有著特殊的作用即能夠為企業的經濟運行軌跡留下痕跡，其生命力已經經過了幾百年的證實。任何經濟事項只要入賬，就會留有痕跡，從這點出發會計報表能夠反映其入賬的經濟事實，即便部分企業規避一些規則，如竄用賬戶，不按規定編制報表等。  

　　綜上，作為稅務人員應該懷疑的眼光看待企業編制的會計報表，合理的利用已有的會計報表事項，作為稅務稽查的工具，科學分析，合理判斷，找出檢查突破口。  

　　二、推定企業會計報表存在稅收風險的假設基礎  

　　1.企業都是趨利的  

　　如何經濟組織其生存都是趨利的，即收入超過投入，其存在必然有其支撐點，無非通過自身經營獲利即企業本身，或者是通過關聯方達到整體獲利。  

　　2.企業有天然避稅的取向  

　　由于稅收是國家強制參與經濟分配，從利益分配的原動力出發，企業可以從地點、身份等各方面的選擇進行規避，實現其自身利益的最大化，這是經濟社會中普遍存在的問題。  

　　3.企業其避稅的偏好的不一致。  

　　企業主要區分為公眾公司（即上市公司）與私有化公司，由于公眾公司其追尋的的股東價值最大化，其主要的避稅偏好，主要還是通過政策規定的差異性來進行；私有化公司追求其利潤最大化，其主要的避稅偏好除了利用各項政策外，還包括直接偷稅，少申報收入，多列支出。  

　　三、稅收分析對會計報表的關注  

　　直觀的推理，稅收是對發生的經濟活動的參與分配，也就是會計報表中反映企業經營情況的損益表直接聯系，通過損益表我們可以分析出企業的經營規模，效益，結合到稅收直接的就是流轉稅與營業收入，所得稅和利潤的結合，通過與同行業的流轉稅的稅負率比較我們分析出企業的整體稅法的遵從度。  

　　但是我們要注意到企業的主觀稅收違法行為，其實質還是體現在少作收入，多列成本。損益表中反映企業當期的經營情況，如果少作收入，在利潤表中肯定不會體現，多列成本費用無法針對性的進行判斷，所以會計報表的稅收分析關注的重點不在損益表中，而是更主要的在資產負債表，因為借貸記賬方法科目中，對應的科目不是損益類科目就是資產負債表類科目。  

　　現金流量表是反映一定時期的現金流動情況，與稅收無直接對應關系，一般作為輔助報表進行分析。  

　　四、會計報表稅收分析模式的選擇  

　　分析判斷解讀都存在一定的主觀性，如何選擇相關的分析模式，需要確定一種判斷，前面的闡述我們已經明白，企業避稅是主觀的行為，所以采用已有的會計報表的分析模式方法都存在著一定的局限性，如何正確的選擇稅收分析模式，以達到有效的判斷，減少檢查工作量從而正確的指導檢查重點和方案，有效打擊稅收違法行為。  

　　筆者認為會計報表稅收分析模式的建立或者稱之為選擇更多的建立在經濟合理性基礎之上。  

　　經濟活動的合理性，即與從事活動的出發點的統一，以及與經濟活動規律相適應，具體涵蓋：  

　　1.宏觀合理性，即企業從業追求經濟利益的最大化，其經營的出發點是未謀其利益，即經濟學中經濟人的概念。  

　　2.法律規章的合規性，即與其他法律的規定的重疊性，某些經濟活動除與稅法密切相關之外同其他經濟法律相關，通常會涉及審批、審核、備案事項，相關的經濟法對其經濟行為進行規范，而稅法對其經營成果進行分配，一般稅法的規定處于后置。比如高新技術企業享受稅收優惠必須企業取得高新技術企業資質證書等，但是由于目前中國法制觀念不強，一般稅法對相關審批審核也擁有自主審核權。  

　　3.經濟活動的規律性，如體現為在市場價格看跌的情況下企業一般不會屯貨居奇，對于非標件（通用件）的生產一般都有明確客戶才會開始生產。  

　　4.商業活動的規律性，比如企業在經濟活動中消費的金額一般是有整有零，企業在同一天開具發票，如果發票限額夠，沒有特殊的情況不會分幾張發票開具，如果限額不夠，一般會先頂額開具，其余再另行開具。  

　　五、幾個常用的分析模式

　　（一）整體分析  

　　1.邊際避稅模式  

　　邊際避稅的是指企業少報收入，虛列成本實際避稅的效果，一般稅負率越高其邊際避稅效果越高。  

　　結合損益表，我們可以得出企業增值稅稅負，稅負越高企業主觀避稅逃稅的愿望就越強，所以對稅負高的企業應該更應該充分關注。  

　　2.股東盈利模式  

　　股東投資成立企業，其目的是為了獲取最大的經濟利益，才有了股東經濟利益最大化的概念。如果企業持續虧損，股東為自己的利益應該會果斷終止企業，以達到減少損失的效果。但是如果現實中出現企業長期虧損，股東還不斷進行輸血，還在擴大規模，股東在損失自己利益的同時其所追求的對價值得關注。  

　　體現資產負債表中，企業未分配利潤數為負數，所有者權益小于注冊資本，資產總額卻在擴大，其他應付款數在不斷增加，而無應付票據或者短期長期借款。  

　　稅收一般推定為企業有帳外收入，采用虛列成本，套取資金的回流，其反映的是企業總體的納稅情況，需要結合特定的分析模式進行推定，認定。  

　　（二）特定分析模式

　　1、屯貨居奇模式  

　　屯貨居奇，即指看中貨物的稀缺性，通過人為或者環境的因素造成貨物的稀缺性，導致貨物價格上揚，獲取利益。在現在的商品社會里，由于信息溝通的渠道通暢，大部分商品都的價格看跌，同時企業追求資金的快速運轉，以求利益的最大化。  

　　所以屯貨，即資產負債表日存貨金額較大且大于實收資本，一般是不可能的，可以采取盤點的方式結合其他帳戶的檢查可以檢查企業存貨的真實性，查看是否企業有帳外收入不入賬。  

　　2、賒購模式  

　　賒購即利用對供貨商資金的占用，通過賒購存貨擴大經營規模的模式。但是如果企業不能夠壟斷某種行業，某種渠道，其當期購買的存貨不可能是全部賒購，一定是部分現金購買，部分賒購，如果企業本身資信程度不高的情況下，供貨商為避免商業風險，一般會采取先付款后提貨的模式，企業的能夠賒購存貨的可能性更小。  

　　賒購模式的分析體現在資產負債表上，期末存貨與應付帳款的關系，如果期末存貨略大于或者等于小于應付帳款期末余額的，一般是不可能的。  

　　通常的情況下，出現賒購模式分析的結果可能存在如下情況：

　?。?）暫估成本，發票到了二次進成本，達到多列成本；  

　　（2）暫估成本，未能取得真實合法的票據；

　?。?）存在帳外收入，支付供貨商貨款未通過賬面，未沖減應付帳款；  

　?。?）虛列成本，購買發票，款項無法支付；

　?。?）將貨款掛在應付帳款科目，不做或者延遲做收入；  

　　采用賒購模式得出的結果應充分結合應付帳款帳齡分析，應付帳款明細帳分析進行檢查。

　　3、定制定購模式  

　　定制定購指企業的經營活動依照購貨商的指定要求進行籌備存貨的，在經濟活動中體現為商業企業有下家才有上家，工業企業訂單制生產，其有一定的普遍性。定制定購一般有合同約束其經營行為，交易行為變更性較小，其交易履行有法律保證。  

　　定制定購為體現在資產負債表預付帳款，預收帳款，如果企業資產負債表上相關科目余額為零或者金額較小，一般企業未按照會計報表編制要求進行重分類，其報表的誠信度較低，需要結合往來款進行檢查。  

　　由于定制定購為商業的慣例，對預付帳款，預收帳款應該進行必要的帳齡分析，檢查企業是否未按規定及時做收入，或者為延遲做收入故意不取得發票。  

　　本文只是作為會計報表稅收分析的初探，目的是報表使用者，包括稅務人員，在現有資料（會計報表）基礎之上，采用簡單有效的方法，對企業稅收風險形成一個整體的判斷，從而正確認識企業對稅法的遵從度，相關一系列的概念和方法還值得研究分析。